Mehrwertsteuer in Dänemark:
die wichtigsten Informationen

Die Mehrwertsteuer, in Dänemark moms (merværdiafgift) genannt, ist eine Verbrauchsteuer auf den Verkauf von Waren und Dienstleistungen. Sie wird auf jeder Stufe der Lieferkette erhoben, auf der ein Mehrwert entsteht, von der Produktion bis zum Endverkauf an den Verbraucher.

Normalsatz (25 %): gilt für nahezu sämtliche Waren und Dienstleistungen. Anders als die meisten EU-Länder wendet Dänemark keinen ermäßigten Satz an. Nullsatz (0 %): bestimmte Umsätze, wie der Verkauf von Zeitungen, innergemeinschaftliche Lieferungen und Ausfuhren außerhalb der EU, sind befreit oder werden mit 0 % besteuert.

Eingänge (Einfuhren aus EU-Ländern): 42.000.000 DKK pro Kalenderjahr. Versendungen (Lieferungen in EU-Länder): 11.800.000 DKK pro Kalenderjahr. Unternehmen, die diese Schwellenwerte überschreiten, müssen INTRASTAT-Meldungen einreichen, die statistische Daten zu den Warenbewegungen liefern.

INTRASTAT-Meldungen: verpflichtende statistische Meldungen für Unternehmen, die die INTRASTAT-Schwellenwerte überschreiten; sie beschreiben die Warenbewegungen zwischen Dänemark und den anderen EU-Ländern. Zusammenfassende Meldung (EC Sales List / EU-salg uden moms): erforderlich für Unternehmen, die Waren oder Dienstleistungen an mehrwertsteuerpflichtige Kunden in anderen EU-Ländern liefern; sie listet alle innergemeinschaftlichen Umsätze auf.

Monatliche Erklärungen: Jahresumsatz über 50 Millionen DKK. Vierteljährliche Erklärungen: Umsatz zwischen 5 und 50 Millionen DKK. Halbjährliche Erklärungen: Umsatz unter 5 Millionen DKK. Neu registrierte Unternehmen reichen grundsätzlich vierteljährliche Erklärungen ein; die Verwaltung kann die Frequenz an den tatsächlichen Umsatz anpassen.

Nach dem dänischen Buchführungsgesetz (bogføringsloven) müssen Unternehmen ihre Unterlagen 5 Jahre ab dem Ende des Geschäftsjahres aufbewahren, insbesondere: ausgestellte und erhaltene Rechnungen, Buchführungsunterlagen, Einfuhr- und Ausfuhrdokumente sowie Mehrwertsteuererklärungen und den zugehörigen Schriftverkehr. Diese Unterlagen müssen den Steuerbehörden auf Anfrage zugänglich bleiben. Eine Ausnahme verlängert die Aufbewahrung auf 10 Jahre für Unterlagen zu Immobilien, die der Vorsteuerberichtigung unterliegen.

Rechnungen müssen Folgendes enthalten: vollständige Namen und Anschriften des Lieferanten und des Kunden, die dänische Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Lieferanten, das Rechnungsdatum und eine eindeutige Rechnungsnummer, Menge und Beschreibung der Waren oder Dienstleistungen, das Lieferdatum (falls abweichend vom Rechnungsdatum), den Nettobetrag je Position und den Gesamtnettobetrag, den anwendbaren Mehrwertsteuersatz und den entsprechenden Mehrwertsteuerbetrag sowie den zu zahlenden Gesamtbetrag (inkl. Mehrwertsteuer).

Unternehmen können die auf ihre Geschäftsausgaben gezahlte dänische Mehrwertsteuer zurückerhalten, indem sie: sie in ihre periodischen Mehrwertsteuererklärungen aufnehmen (für in Dänemark mehrwertsteuerlich registrierte Unternehmen); einen Antrag über das Mehrwertsteuer-Erstattungsverfahren der EU stellen (8. Richtlinie, für nicht in Dänemark registrierte EU-Unternehmen); oder das Erstattungsverfahren der 13. Richtlinie nutzen (für nicht-europäische Unternehmen). Dänemark verlangt keine Gegenseitigkeitsbedingung.

EU-Unternehmen können sich in der Regel direkt für die dänische Mehrwertsteuer registrieren. Nicht-europäische Unternehmen müssen unter Umständen einen in Dänemark ansässigen verantwortlichen Vertreter (liable representative) benennen, insbesondere für Einfuhrgeschäfte. Dieser Vertreter erfüllt die Mehrwertsteuerpflichten im Namen des Unternehmens: Registrierung, Erklärungen und Kommunikation mit Skattestyrelsen.

Verantwortlicher Vertreter (liable representative): rechtlich für die Mehrwertsteuerpflichten verantwortlich und potenziell gesamtschuldnerisch für nicht entrichtete Mehrwertsteuer haftbar; dies betrifft vor allem nicht-europäische Unternehmen. Fiskalvertreter: handelt im Namen des Unternehmens für die Mehrwertsteuer-Compliance, ohne gesamtschuldnerisch zu haften; er wird in der Regel von EU-Unternehmen genutzt, die in Dänemark tätig sind.

Die Registrierung erfolgt über das Portal Business in Denmark (Virk) mithilfe des Formulars 40.112 „Registration of Non-Danish Company“. Erforderlich sind ein Handelsregisterauszug, die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Herkunftslands, eine Beschreibung der Tätigkeit, eine Umsatzschätzung und gegebenenfalls die Kontaktdaten des Vertreters. Dem Unternehmen wird eine dänische CVR-/SE-Nummer bei der Erhvervsstyrelsen und der Skattestyrelsen zugeteilt.

E-Commerce-Unternehmen, die Waren an Verbraucher in Dänemark verkaufen, müssen die dänische Mehrwertsteuer anwenden, sobald ihre Fernverkäufe den Schwellenwert von 10.000 € innerhalb der EU überschreiten. Seit dem 1. Juli 2021 ermöglicht das One-Stop-Shop-System (OSS), die Mehrwertsteuer für sämtliche Verkäufe in der EU über eine einzige Registrierung zu melden und zu zahlen.

Der OSS vereinfacht die Mehrwertsteuermeldung für Unternehmen, die Waren und Dienstleistungen in der gesamten EU verkaufen: er ermöglicht eine einzige Registrierung, die alle Mitgliedstaaten abdeckt; die Unternehmen reichen eine einzige vierteljährliche OSS-Mehrwertsteuererklärung für sämtliche Verkäufe an EU-Verbraucher ein; das Verfahren gilt für Fernverkäufe von Waren und bestimmte über elektronische Schnittstellen ermöglichte Lieferungen.

Einfuhren: aus Ländern außerhalb der EU nach Dänemark eingeführte Waren unterliegen der Einfuhrumsatzsteuer und gegebenenfalls Zöllen. Die Einfuhrumsatzsteuer kann über die Mehrwertsteuererklärung zurückerhalten werden, sofern das Unternehmen in Dänemark registriert ist. Ausfuhren: Ausfuhren in Länder außerhalb der EU sind von der Mehrwertsteuer befreit, ein Ausfuhrnachweis muss jedoch aufbewahrt werden.

Die Lagerung von Waren in Dänemark führt in der Regel zu einer Pflicht zur Registrierung für die dänische Mehrwertsteuer. Unternehmen, die in Dänemark Bestände zum Verkauf oder Vertrieb halten, müssen sich für die Mehrwertsteuer registrieren, die dänische Mehrwertsteuer auf lokale Verkäufe berechnen und die lokalen Meldepflichten erfüllen.