IVA in Danimarca:
le informazioni essenziali

L'Imposta sul Valore Aggiunto (IVA), chiamata moms (merværdiafgift) in Danimarca, è un'imposta sui consumi prelevata sulla vendita di beni e servizi. Viene applicata a ogni fase della catena di fornitura in cui viene aggiunto valore, dalla produzione fino alla vendita finale al consumatore.

Aliquota ordinaria (25 %): applicata alla quasi totalità dei beni e servizi. A differenza della maggior parte dei Paesi dell'UE, la Danimarca non applica aliquote ridotte. Aliquota zero (0%): alcune operazioni, come la vendita di giornali, le cessioni intracomunitarie e le esportazioni al di fuori dell'UE, sono esenti o tassate allo 0%.

Arrivi (introduzioni provenienti dai Paesi dell'UE): 42.000.000 DKK per anno civile. Spedizioni (cessioni verso i Paesi dell'UE): 11.800.000 DKK per anno civile. Le imprese che superano queste soglie devono presentare le dichiarazioni INTRASTAT fornendo dati statistici sui movimenti di beni.

Dichiarazioni INTRASTAT: rapporti statistici obbligatori per le imprese che superano le soglie INTRASTAT, che dettagliano i movimenti di beni tra la Danimarca e gli altri Paesi dell'UE. Elenco riepilogativo (EC Sales List / EU-salg uden moms): rapporto richiesto alle imprese che forniscono beni o servizi a clienti soggetti a IVA in altri Paesi dell'UE, che elenca tutte le vendite intracomunitarie.

Dichiarazioni mensili: fatturato annuo superiore a 50 milioni di DKK. Dichiarazioni trimestrali: fatturato compreso tra 5 e 50 milioni di DKK. Dichiarazioni semestrali: fatturato inferiore a 5 milioni di DKK. Le imprese di nuova registrazione presentano in linea di principio dichiarazioni trimestrali, e l'amministrazione può adeguare la frequenza in base al fatturato effettivo.

In base alla legge contabile danese (bogføringsloven), le imprese devono conservare i propri documenti per 5 anni a partire dalla fine dell'esercizio, in particolare: le fatture emesse e ricevute, i registri contabili, i documenti di importazione ed esportazione, nonché le dichiarazioni IVA e la corrispondenza correlata. Tali documenti devono restare accessibili alle autorità fiscali su richiesta. Un'eccezione estende la conservazione a 10 anni per i documenti relativi a beni immobili soggetti a rettifica IVA.

Le fatture devono includere: i nomi e gli indirizzi completi del fornitore e del cliente, il numero di identificazione IVA danese del fornitore, la data della fattura e un numero di fattura univoco, la quantità e la descrizione dei beni o servizi, la data di consegna (se diversa dalla data della fattura), l'importo netto per articolo e l'importo netto totale, l'aliquota IVA applicabile e il relativo importo IVA, nonché l'importo totale da pagare (IVA inclusa).

Le imprese possono recuperare l'IVA danese pagata sulle spese aziendali: includendola nelle proprie dichiarazioni IVA periodiche (per le imprese registrate ai fini IVA in Danimarca); presentando una richiesta tramite il meccanismo di rimborso IVA dell'UE (8a Direttiva, per le imprese dell'UE non registrate in Danimarca); oppure utilizzando la procedura di rimborso della 13a Direttiva (per le imprese extra-UE). La Danimarca non richiede alcuna condizione di reciprocità per i rimborsi ai sensi della 13a Direttiva.

Le imprese dell'UE possono generalmente registrarsi direttamente ai fini dell'IVA danese. Le imprese extra-UE possono dover nominare un rappresentante responsabile (liable representative) stabilito in Danimarca, in particolare per le operazioni di importazione. Questo rappresentante gestisce gli obblighi IVA in nome dell'impresa: registrazione, dichiarazioni e comunicazione con la Skattestyrelsen.

Rappresentante responsabile (liable representative): legalmente responsabile degli obblighi IVA, potenzialmente responsabile in solido per qualsiasi IVA non versata; riguarda soprattutto le imprese extra-UE. Mandatario fiscale: agisce in nome dell'impresa per la conformità IVA senza essere responsabile in solido; viene generalmente utilizzato dalle imprese dell'UE che operano in Danimarca.

La registrazione si effettua tramite il portale Business in Denmark (Virk), utilizzando il modulo 40.112 «Registration of Non-Danish Company». Occorre fornire un estratto di registrazione, il numero di partita IVA del Paese d'origine, una descrizione dell'attività, una stima del fatturato e, se del caso, i dati del rappresentante. All'impresa viene attribuito un numero CVR/SE danese presso l'Erhvervsstyrelsen e la Skattestyrelsen.

Le imprese di commercio elettronico che vendono beni a consumatori in Danimarca devono applicare l'IVA danese non appena le loro vendite a distanza superano la soglia di 10.000 € all'interno dell'UE. Dal 1° luglio 2021, il sistema One-Stop Shop (OSS) consente di dichiarare e versare l'IVA per l'insieme delle vendite nell'UE tramite un'unica registrazione.

L'OSS semplifica la dichiarazione dell'IVA per le imprese che vendono beni e servizi in tutta l'UE: consente un'unica registrazione che copre tutti gli Stati membri; le imprese presentano un'unica dichiarazione IVA OSS trimestrale per tutte le vendite ai consumatori dell'UE; il dispositivo si applica alle vendite a distanza di beni e ad alcune cessioni facilitate da interfacce elettroniche.

Importazioni: i beni importati in Danimarca da Paesi extra-UE sono soggetti all'IVA all'importazione e, se del caso, ai dazi doganali. L'IVA all'importazione può essere recuperata tramite la dichiarazione IVA se l'impresa è registrata in Danimarca. Esportazioni: le esportazioni verso Paesi extra-UE sono esenti da IVA, ma deve essere conservata una prova dell'esportazione.

Lo stoccaggio di beni in Danimarca comporta generalmente l'obbligo di registrazione ai fini dell'IVA danese. Le imprese che detengono scorte in Danimarca per la vendita o la distribuzione devono registrarsi ai fini IVA, applicare l'IVA danese sulle vendite locali e conformarsi agli obblighi dichiarativi locali.