Was bedeutet die Steuerschuldnerschaft nach Artikel 194?
Die Steuerschuldnerschaft nach Artikel 194 verlagert die Zahlung der Mehrwertsteuer vom nicht ansässigen Lieferanten auf den Kunden, sofern dieser Kunde selbst im Land der steuerbaren Leistung umsatzsteuerlich registriert ist. Der Verkäufer stellt eine Rechnung ohne Mehrwertsteuer aus; der Käufer meldet die geschuldete Steuer und zieht sie zeitgleich als Vorsteuer ab. Der Fachbegriff dafür ist Reverse-Charge oder, in deutscher Umsetzung, Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers.
Die Rechtsgrundlage ist Artikel 194 der Richtlinie 2006/112/EG, der Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie. Er betrifft Umsätze, die innerhalb eines Mitgliedstaats von einem dort nicht ansässigen Steuerpflichtigen bewirkt werden. Die Logik ist einfach: Statt einen ausländischen Unternehmer zu zwingen, sich in jedem Lieferland zu registrieren, trägt der lokale Kunde die Meldepflicht, der der Finanzverwaltung ohnehin bekannt ist.
Wer wird zum Steuerschuldner?
Der Kunde, und nur er, wird zum Steuerschuldner der Mehrwertsteuer. Er trägt die geschuldete Steuer in seine Meldung ein (die Umsatzsteuer) und zieht sie in derselben Meldung als Vorsteuer ab, sofern er zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt ist. Das Ergebnis ist liquiditätsneutral: keine echte Zahlung, nur eine gekreuzte Buchung.
Für den nicht ansässigen Lieferanten ist die Wirkung unmittelbar. Sie fakturieren netto. Sie vereinnahmen keine lokale Mehrwertsteuer und müssen sie daher auch nicht abführen. Und vor allem: Für diesen Warenfluss geben Sie im Verbrauchsland keine Umsatzsteuermeldung ab.
Ein Beispiel macht die Neutralität greifbar. Sie liefern Waren im Wert von 10 000 Euro aus einem Lager in Deutschland an einen registrierten deutschen Kunden. Ohne Steuerschuldnerschaft müssten Sie 11 900 Euro fakturieren, 1 900 Euro Umsatzsteuer vereinnahmen, sich registrieren und diese Steuer abführen. Mit Artikel 194 fakturieren Sie 10 000 Euro netto; Ihr Kunde meldet 1 900 Euro Umsatzsteuer und zieht dieselben 1 900 Euro als Vorsteuer ab. Keine Zahlung, keine Registrierung Ihrerseits, keine ausstehende Steuer.
Welche Waren und Leistungen sind betroffen?
Artikel 194 betrifft vor allem inländische Warenlieferungen durch einen nicht ansässigen Lieferanten sowie Leistungen, die nicht bereits unter einen anderen Reverse-Charge-Mechanismus fallen. Das ist eine entscheidende Nuance, die oft missverstanden wird.
Ein großer Teil der innergemeinschaftlichen B2B-Dienstleistungen wechselt bereits automatisch in die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers, und zwar nach Artikel 196 der Richtlinie (allgemeine Ortsregel für Leistungen zwischen Steuerpflichtigen). Für diese Leistungen bringt Artikel 194 nichts Neues.
Der echte Mehrwert von Artikel 194, und damit das, was sich mit ViDA wirklich ändert, liegt auf zwei Feldern:
- Die inländischen Warenlieferungen durch einen nicht ansässigen Unternehmer (etwa ein Verkauf aus einem im Land gehaltenen Lager an einen lokalen steuerpflichtigen Kunden).
- Die Leistungen, die der allgemeinen Regel des Artikels 196 entgehen (bestimmte grundstücks- oder veranstaltungsbezogene Leistungen) und im Land steuerbar bleiben.
Was sich ab dem 1. Juli 2028 mit ViDA ändert
Bislang ist Artikel 194 eine bloße Option: Jeder Mitgliedstaat entscheidet, ob er ihn anwendet. Ab dem 1. Juli 2028 wird er in allen 27 Staaten der Union verpflichtend. Die Richtlinie (EU) 2025/516 (das ViDA-Paket) schreibt Artikel 194 neu und ersetzt « die Mitgliedstaaten können vorsehen » durch eine zwingende Formulierung: Die Mitgliedstaaten sehen die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers vor.
Das ViDA-Paket (« VAT in the Digital Age ») wurde am 11. März 2025 angenommen und trat am 14. April 2025 in Kraft. Es ruht auf drei Säulen: elektronische Rechnung und Meldung in Echtzeit, mehrwertsteuerliche Behandlung der Plattformwirtschaft sowie einheitliche umsatzsteuerliche Registrierung. Die Umstellung von Artikel 194 auf ein Pflichtregime gehört zur dritten Säule, deren erklärtes Ziel es ist, die Zahl der mehrfachen umsatzsteuerlichen Registrierungen in der Union zu senken.
Die 3 kumulativen Bedingungen
Der verpflichtende Artikel 194 greift nur, wenn drei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind. Fehlt auch nur eine, greift der Mechanismus nicht, und Sie werden grundsätzlich wieder zum Schuldner der lokalen Mehrwertsteuer.
| Bedingung | Was sie bedeutet |
|---|---|
| 1. Lieferant nicht ansässig | Der Verkäufer hat im Staat, in dem die Steuer anfällt, keine an der Leistung beteiligte feste Niederlassung (Art. 192a). |
| 2. Lieferant nicht registriert | Der Verkäufer ist in diesem Staat für diesen Warenfluss nicht umsatzsteuerlich registriert. |
| 3. Kunde registriert | Der Käufer ist ein in diesem Staat umsatzsteuerlich registrierter Unternehmer. |
Bedingung Nr. 3 schließt Verkäufe an Privatpersonen (B2C) faktisch aus: Ohne registrierten steuerpflichtigen Kunden ist keine Steuerschuldnerschaft möglich. Für den E-Commerce an Privatpersonen greifen andere Regime (One-Stop-Shop, Einfuhr).
Prüfen Sie deshalb vor jeder Rechnung den Status Ihres Kunden. Eine gültige USt-Identifikationsnummer, über das MIAS-System bestätigt, ist der übliche Nachweis, dass Bedingung Nr. 3 erfüllt ist. Fehlt sie oder verkaufen Sie an eine Privatperson, tragen wieder Sie die Steuer, und die inländische Registrierung wird für diesen Umsatz zur Pflicht.
Muss ich mich noch für die Mehrwertsteuer registrieren?
Für den von Artikel 194 verpflichtend erfassten Warenfluss nicht: Sie müssen sich im Land der Lieferung nicht registrieren. Genau darin liegt der Vorteil. Wenn Sie Waren inländisch an durchweg registrierte, steuerpflichtige Kunden verkaufen und selbst in diesem Land nicht registriert sind, trägt Ihre Kundschaft die Mehrwertsteuer.
Artikel 194 (inländisch) ist nicht die Einfuhrumsatzsteuer
Ohne Mehrwertsteuer nach Artikel 194 zu fakturieren (inländischer Umsatz) und die Einfuhrumsatzsteuer abzuwickeln sind zwei verschiedene Mechanismen mit unterschiedlichen Rechtsgrundlagen und unterschiedlichen Schuldnern. Das ist die häufigste Verwechslung, und kein Wettbewerbsinhalt räumt sie sauber aus. Hier der Vergleich.
| Kriterium | Reverse-Charge Art. 194 (inländisch) | Einfuhrumsatzsteuer (Drittlandeinfuhr) |
|---|---|---|
| Vorgang | Inländischer Verkauf von Waren/Leistungen durch einen Nicht-Ansässigen an einen steuerpflichtigen Kunden | Eintritt von Gegenständen ins EU-Gebiet aus einem Drittland |
| Wer schuldet die Steuer | Der Kunde (registrierter Leistungsempfänger) | Der Einführer/Anmelder gegenüber dem Zoll |
| Rechtsgrundlage | Artikel 194 der Richtlinie 2006/112/EG, in Deutschland § 13b UStG | Nationale Einfuhrregeln (in Deutschland Einfuhrumsatzsteuer, § 1 Abs. 1 Nr. 4 und § 21 UStG) |
| Abwicklung | Rechnung ohne Steuer, Kunde meldet und zieht ab | Der Zoll erhebt die Steuer bei der Einfuhr (Aufschub möglich), Abzug als Vorsteuer |
| Ziel | Dem ausländischen Verkäufer die lokale Registrierung ersparen | Erhebung der Steuer beim Übertritt über die EU-Außengrenze |
Merken Sie sich die Trennlinie: Artikel 194 behandelt einen Verkauf innerhalb eines Landes durch einen ausländischen Unternehmer; die Einfuhrumsatzsteuer behandelt den Übertritt über eine EU-Außengrenze. Anders als Frankreich mit seiner Steuerschuldnerschaft auf die Einfuhr kennt Deutschland keinen allgemeinen Reverse-Charge auf die Einfuhrumsatzsteuer: Sie wird beim Zoll erhoben, kann über ein Aufschubkonto gestundet und anschließend als Vorsteuer abgezogen werden.
Lokale USt-Nummer behalten oder schließen: die Abwägung ab 2027
Eine im Land behaltene USt-Nummer kann Sie vom Vorteil des verpflichtenden Artikels 194 ausschließen. Das ist der strategische Punkt der Reform, und er verdient eine vorausschauende Abwägung, idealerweise im Lauf des Jahres 2027.
Denken Sie an die zweite kumulative Bedingung: Der Lieferant muss im Land des Verkaufs nicht registriert sein. Wenn Sie dort eine aktive USt-Nummer halten, sind Sie registriert. Der verpflichtende Artikel 194 zielt aber auf den Fall des nicht registrierten Lieferanten.
Warum eine behaltene Nummer Sie ausschließen kann
Die Steuerschuldnerschaft wird nur dann verpflichtend, wenn der Lieferant im Land nicht registriert ist; ist er dort registriert, behält der Mitgliedstaat eine bloße Option, ob er die Steuerschuldnerschaft vorschreibt oder nicht. Eine behaltene lokale Nummer macht Sie also nicht automatisch wieder zum « Lieferanten, der Steuer vereinnahmt »: Das hängt von der Umsetzungsentscheidung des Staates ab. Sie verlieren aber die Garantie des Pflichtmechanismus und bleiben allen Pflichten der Registrierung unterworfen (periodische Meldungen, auch auf null).
Deshalb lautet die eigentliche Frage 2027 bis 2028 nicht « muss ich meine Nummer schließen? », sondern « brauche ich diese Nummer noch für andere Warenflüsse? ».
Ausschluss: die Differenzbesteuerung
Lieferungen unter der Differenzbesteuerung (Gebrauchtgegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten, § 25a UStG) sind vom verpflichtenden Artikel 194 ausdrücklich ausgenommen. Arbeiten Sie unter diesem Regime, ändert die Reform 2028 Ihre Lage nicht: Die Steuer bleibt nach den Regeln der Marge geschuldet, ohne Verlagerung auf den Kunden.
Ohne Mehrwertsteuer fakturieren und melden in der Praxis
Greift Artikel 194, stellen Sie eine Rechnung ohne Mehrwertsteuer mit einem ausdrücklichen Reverse-Charge-Hinweis aus, und Ihr Kunde trägt die Steuer in seiner Meldung. Die dokumentarische Mechanik ist einfach, doch jeder Schritt zählt im Fall einer Prüfung.
Pflichtangabe auf der Rechnung und Meldung durch den Kunden
Die Rechnung muss das Fehlen der Mehrwertsteuer und den Verweis auf die Steuerschuldnerschaft klar ausweisen. In der Praxis trägt man den Hinweis « Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers » (oder « Reverse-Charge ») zusammen mit dem Verweis auf Artikel 194 der Mehrwertsteuerrichtlinie oder die nationale Umsetzungsvorschrift ein. Die USt-Identifikationsnummer des Kunden muss auf der Rechnung stehen.
Für den Kunden läuft die Abwicklung in zwei Schritten in derselben Umsatzsteuermeldung:
- Die auf den Einkauf geschuldete Steuer melden (Umsatzsteuer für die Finanzverwaltung).
- Dieselbe Steuer im Rahmen des Vorsteuerabzugs abziehen (Vorsteuer).
Verbuchung der Steuerschuldnerschaft (Fall Marketplace / Amazon)
Buchhalterisch schlägt sich die Steuerschuldnerschaft in einer doppelten Buchung nieder: ein Konto Umsatzsteuer und ein Konto Vorsteuer über denselben Betrag, ohne Zahlungsbewegung. Das Ergebnis ist neutral, wenn der Vorsteuerabzug voll besteht.
Für Verkäufer auf Marktplätzen ist dieser Punkt besonders heikel. Ein Unternehmer, der über ein Logistikprogramm (etwa paneuropäischen Versand) Waren in mehreren Ländern lagert, häuft heterogene Warenflüsse an: Verbringungen von Beständen, B2C-Verkäufe, lokale B2B-Verkäufe. Nur ein Teil dieser Verkäufe fällt 2028 unter Artikel 194.
Meldepflichten: Zusammenfassende Meldung ab 2028, E-Reporting 2030
Über die Rechnung hinaus geht Artikel 194 mit Meldepflichten einher, die sich mit ViDA verschärfen werden. Zwei Termine sind im Blick zu behalten.
Zunächst sollen die betroffenen Umsätze mit dem Inkrafttreten des Pflichtregimes grundsätzlich in einer Zusammenfassenden Meldung erscheinen, damit sich Verkäufer und Käufer gegenseitig abgleichen lassen. Die genaue Form dieser Pflicht wird von der nationalen Umsetzung abhängen.
Sodann führt ViDA ab dem 1. Juli 2030 die digitale Meldung in Echtzeit (Digital Reporting Requirements) ein, gekoppelt an die innergemeinschaftliche E-Rechnung, die die Zusammenfassenden Meldungen für grenzüberschreitende Umsätze schrittweise ablösen wird. Die Konvergenz der nationalen Systeme wird zum 1. Januar 2035 erwartet.
Was der verpflichtende Artikel 194 nicht löst
Der verpflichtende Artikel 194 beseitigt einen Grund zur Registrierung, nicht alle. Mehrere Situationen verlangen weiterhin eine lokale USt-Nummer, auch nach dem 1. Juli 2028.
Hier die Fälle, in denen die Registrierung nötig bleibt:
- Die B2C-Verkäufe: Sobald ein Endkunde kein registrierter Steuerpflichtiger ist, greift Artikel 194 nicht. Je nach Warenfluss ist eine lokale Registrierung oder der One-Stop-Shop erforderlich.
- Die Einfuhren: Der Eintritt von Waren aus einem Drittland unterliegt der Einfuhrumsatzsteuer, nicht dem Artikel 194.
- Die Verbringung eigener Waren: Ihren eigenen Bestand von einem Land ins andere zu bewegen bleibt ein einer Lieferung gleichgestellter Umsatz und wird gesondert behandelt. Hierfür sieht ViDA ein erweitertes Regime der einheitlichen Registrierung vor, das wir in unserem Beitrag zur Verbringung eigener Gegenstände erläutern.
- Die Umsätze unter der Differenzbesteuerung, die vom Mechanismus ausgenommen sind.
- Die Länder, in denen Sie aus anderen Gründen eine Nummer behalten, wobei der Staat dann die Option behält, Sie weiterhin vereinnahmen zu lassen.
Brauchen Sie Unterstützung, um den verpflichtenden Artikel 194 vorzubereiten?
Ihre Warenflüsse kartieren, entscheiden, welche USt-Nummern Sie behalten oder schließen, Ihre Rechnungen und Meldungen vor dem 1. Juli 2028 absichern: Genau diese Arbeit leistet unser Team für nicht ansässige Unternehmen in ganz Europa.
Häufige Fragen
Ist Artikel 194 in allen EU-Ländern verpflichtend?
Noch nicht. Heute ist Artikel 194 eine Option jedes Mitgliedstaats und wird sehr uneinheitlich angewendet. Ab dem 1. Juli 2028 macht ihn die Richtlinie (EU) 2025/516 in allen 27 Staaten verpflichtend, und zwar für nicht ansässige, nicht registrierte Lieferanten, die an einen registrierten Kunden verkaufen.
Was ist der Unterschied zwischen Artikel 194 und der Einfuhrumsatzsteuer?
Artikel 194 betrifft einen inländischen Verkauf durch einen ausländischen Unternehmer: Der Kunde schuldet die Steuer im Reverse-Charge. Die Einfuhrumsatzsteuer betrifft den Eintritt von Waren aus einem Drittland: Der Einführer schuldet sie beim Zoll und zieht sie als Vorsteuer ab. In Deutschland gibt es dafür keinen allgemeinen Reverse-Charge. Zwei getrennte Mechanismen.
Welcher Hinweis gehört auf die Rechnung?
Eine Rechnung im Reverse-Charge weist keine Mehrwertsteuer aus. Sie trägt den Hinweis « Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers » (oder « Reverse-Charge »), den Verweis auf Artikel 194 der Richtlinie oder die nationale Umsetzung sowie die USt-Identifikationsnummer des registrierten Kunden. Dieser meldet und zieht die Steuer ab.
Muss ich meine lokale USt-Nummer mit ViDA schließen?
Nicht zwangsläufig. Die verpflichtende Steuerschuldnerschaft setzt voraus, dass Sie im Land des Verkaufs nicht registriert sind. Dient Ihre Nummer aber auch Einfuhren, Lagerhaltung oder B2C-Verkäufen, bleibt sie nützlich. Treffen Sie die Abwägung Warenfluss für Warenfluss ab 2027.
Ist der Fiskalvertreter nach 2028 noch nötig?
Ja, in vielen Fällen. Für Unternehmen außerhalb der Europäischen Union verlangen die meisten Staaten weiterhin einen Fiskalvertreter, sobald eine lokale Registrierung bestehen bleibt (Einfuhren, B2C-Verkäufe, Lager). Artikel 194 senkt den Registrierungsbedarf für einen Warenfluss, beseitigt aber nicht die Pflichten der übrigen.
Ist Artikel 194 heute schon verpflichtend?
Nein, nicht als harmonisierte Regel. Manche Staaten wenden ihn breit an, andere teilweise, andere gar nicht. Die Pflicht für alle 27 tritt erst am 1. Juli 2028 in Kraft. Für den Gesamtkalender der Reform hilft unser Überblick zur Mehrwertsteuerreform ViDA weiter.
