Transakcja trójstronna VAT UE: zasady, faktury i uproszczenie

Czym jest transakcja trójstronna w VAT UE?

Transakcja trójstronna to szczególny przypadek transakcji łańcuchowej. Występują dwie następujące po sobie dostawy tego samego towaru, ale tylko jeden fizyczny transport.

Klasyczny schemat wygląda tak:

• dostawca A sprzedaje towar pośrednikowi B;

• pośrednik B odsprzedaje ten sam towar końcowemu nabywcy C;

• towar jedzie bezpośrednio od A do C;

• A, B i C są podatnikami VAT zarejestrowanymi w trzech różnych państwach członkowskich UE.

Przykład: włoski dostawca sprzedaje towar polskiej spółce, która odsprzedaje go klientowi z Austrii. Towar nie trafia do Polski. Jest wysyłany bezpośrednio z Włoch do Austrii.

Dlaczego VAT w transakcji trójstronnej jest ryzykowny?

W transakcjach łańcuchowych tylko jedna dostawa może być przypisana do transportu wewnątrzwspólnotowego. Od tego przypisania zależy, która faktura może być traktowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, a która może tworzyć obowiązki w państwie zakończenia transportu.

Bez uproszczenia pośrednik może być zobowiązany do rozpoznania WNT w kraju odbiorcy, a następnie do wykazania lokalnej dostawy na rzecz klienta końcowego. W praktyce może to oznaczać konieczność rejestracji do VAT w państwie, do którego przyjechał towar. Quick Fixes VAT 2020 ograniczają jednak to ryzyko dzięki uproszczeniom wewnątrz UE.

Podstawa prawna

Uproszczenie dla transakcji trójstronnych wynika z dyrektywy VAT 2006/112/WE. W praktyce najważniejsze są cztery przepisy:

• art. 42, który łączy WNT pośrednika z opodatkowaniem przez końcowego nabywcę;

• art. 141, który opisuje warunki uproszczenia;

• art. 197, który przenosi obowiązek rozliczenia VAT na odbiorcę;

• art. 265, który wymaga odpowiedniego wykazania transakcji w informacji podsumowującej.

Te przepisy trzeba czytać łącznie. Jeżeli jeden element schematu nie pasuje, uproszczenie może zostać zakwestionowane.

Warunki uproszczenia dla transakcji trójstronnych

Uproszczenie można zastosować tylko wtedy, gdy spełnione są warunki przewidziane w przepisach unijnych i krajowych:

• w transakcji uczestniczą trzej podatnicy VAT;

• każdy z nich jest zidentyfikowany do VAT w innym państwie członkowskim UE;

• towar jest wysyłany bezpośrednio od pierwszego dostawcy do końcowego nabywcy;

• pośrednik nabywa towar w celu jego dalszej dostawy w państwie zakończenia transportu;

• pośrednik nie ma siedziby w państwie zakończenia transportu;

• końcowy nabywca jest zidentyfikowany do VAT w państwie zakończenia transportu;

• końcowy nabywca zostaje wskazany jako podmiot zobowiązany do rozliczenia VAT;

• pośrednik wykazuje transakcję w informacji podsumowującej VAT UE.

Jak fakturuje pierwszy dostawca?

Pierwsza faktura jest wystawiana przez dostawcę A na rzecz pośrednika B. W uproszczonym schemacie trójstronnym ta dostawa jest zwykle traktowana jako WDT powiązana z transportem do państwa końcowego nabywcy.

Dostawca wystawia fakturę bez VAT, jeżeli nabywca podał ważny numer VAT UE, towar został wysłany do innego państwa członkowskiego, a dokumenty transportowe potwierdzają przepływ towaru.

Pośrednik musi użyć właściwego numeru VAT. Numer użyty w łańcuchu może przesądzić o kwalifikacji dostawy i o tym, czy uproszczenie będzie możliwe.

Jak pośrednik fakturuje końcowego nabywcę?

Druga faktura jest wystawiana przez pośrednika B na końcowego nabywcę C. Jeżeli warunki uproszczenia są spełnione, pośrednik nie nalicza lokalnego VAT w państwie zakończenia transportu. VAT rozlicza końcowy nabywca.

Na fakturze powinny znaleźć się numery VAT UE pośrednika i końcowego nabywcy, informacja, że podatek rozlicza nabywca, adnotacja o odwrotnym obciążeniu lub reverse charge oraz opis towarów, ilości, cena, data, dane stron i warunki dostawy.

Informacja podsumowująca VAT UE

Pośrednik musi wykazać transakcję w informacji podsumowującej VAT UE. W wielu krajach dokument ten funkcjonuje jako EC Sales List.

Informacja powinna pozwalać na identyfikację numeru VAT UE użytego przez pośrednika, numeru VAT końcowego nabywcy, wartości dostaw bez VAT oraz oznaczenia właściwego dla transakcji trójstronnej, jeżeli jest wymagane.

Błąd w informacji podsumowującej może osłabić całą konstrukcję. Faktura może być poprawna, transport bezpośredni, a mimo to organ podatkowy może zakwestionować uproszczenie.

Transakcja trójstronna a łańcuchowa

Każda transakcja trójstronna jest transakcją łańcuchową, ale nie każda transakcja łańcuchowa jest transakcją trójstronną objętą uproszczeniem.

Uproszczenie trójstronne dotyczy węższego przypadku: trzech podatników VAT, trzech różnych państw członkowskich UE, bezpośredniej wysyłki oraz rozliczenia VAT przez końcowego nabywcę.

Co z krajem trzecim, importem lub eksportem?

Uproszczenie trójstronne dotyczy transakcji wewnątrz Unii Europejskiej. Jeżeli towar zaczyna lub kończy transport poza UE, trzeba przeanalizować import, eksport, odprawę celną, cła, Incoterms 2020, importera formalnego, przedstawiciela podatkowego oraz VAT importowy.

Checklista przed rozliczeniem

Przed zaksięgowaniem i zadeklarowaniem transakcji sprawdź, czy wszystkie trzy strony są podatnikami VAT, czy każdy numer VAT UE jest aktywny w VIES, czy transport biegnie bezpośrednio od pierwszego dostawcy do końcowego nabywcy, czy dokumenty transportowe odpowiadają fakturom i czy informacja podsumowująca zostanie złożona z właściwym oznaczeniem. Warto też zweryfikować aktualne stawki VAT w UE właściwe dla każdego z krajów w łańcuchu.

Jestem Jim, Specjalista ds. VAT w Eurofiscalis. Pomagam francuskim i międzynarodowym firmom w zabezpieczaniu ich operacji w Europie.