Co je třístranný obchod z pohledu DPH
Třístranný obchod vzniká, když dodavatel A prodá zboží prostředníkovi B, prostředník B stejné zboží prodá konečnému odběrateli C, ale zboží fyzicky cestuje přímo od A ke C. V praxi jde o jeden z nejčastějších případů řešených v rámci Quick Fixes DPH 2020. Každá ze tří stran uplatňuje sazby DPH platné v zemi svého usazení.
Typický příklad:
italský dodavatel A prodá zboží české společnosti B;
česká společnost B ho dále prodá rakouskému odběrateli C;
zboží se fyzicky přepraví přímo z Itálie do Rakouska.
Česká společnost B je prostředník. Zboží obchodně nakupuje a prodává, ale fyzicky ho nepřijímá v Česku.
Proč je třístranný obchod rizikový
Bez zjednodušení by prostředník mohl mít povinnost přiznat pořízení zboží v členském státě ukončení přepravy a následně fakturovat lokální dodání konečnému odběrateli. V praxi by to často znamenalo registraci k DPH v zemi, kam zboží dorazí.
Zjednodušení pro třístranné obchody tuto administrativu odstraňuje, pokud jsou splněny přesné podmínky.
Podmínky zjednodušení pro třístranné obchody
Základ vychází ze směrnice o DPH 2006/112/ES, zejména z článků 42, 141, 197 a 265. V praxi musí být splněno několik podmínek současně:
účastní se tři osoby povinné k dani;
každá je identifikována k DPH v jiném členském státě EU;
zboží je přepraveno přímo od prvního dodavatele ke konečnému odběrateli;
prostředník není usazen ve členském státě ukončení přepravy;
prostředník pořizuje zboží za účelem následného dodání v tomto státě;
konečný odběratel je identifikován k DPH ve státě ukončení přepravy;
konečný odběratel je určen jako osoba povinná přiznat DPH;
prostředník uvede transakci v souhrnném hlášení.
Jak se fakturuje mezi prvním dodavatelem a prostředníkem
První fakturu vystavuje dodavatel A prostředníkovi B. V klasickém zjednodušeném schématu je tato transakce navázána na intrakomunitární přepravu zboží.
Dodavatel zpravidla fakturuje bez DPH jako intrakomunitární dodání, pokud má platné DIČ odběratele, zboží je skutečně přepraveno do jiného členského státu a existují důkazy o přepravě.
Jak se fakturuje mezi prostředníkem a konečným odběratelem
Druhou fakturu vystavuje prostředník B konečnému odběrateli C. Pokud se použije zjednodušení, prostředník fakturuje bez DPH státu ukončení přepravy a konečný odběratel přizná DPH ve svém přiznání.
Faktura by měla obsahovat DIČ prostředníka a DIČ konečného odběratele, informaci, že daň přiznává odběratel, formulaci reverse charge nebo její lokální ekvivalent a obchodní údaje o zboží.
Souhrnné hlášení a EC Sales List
Prostředník musí třístranný obchod vykázat v souhrnném hlášení. Souhrnné hlášení musí umožnit identifikovat DIČ použité prostředníkem, DIČ konečného odběratele, hodnotu následného dodání bez DPH a případný kód třístranné transakce.
Chyba v souhrnném hlášení je častější než chyba na faktuře. Faktura může vypadat správně, ale pokud transakce není správně vykázána, správce daně může zjednodušení napadnout.
Třístranný obchod vs. řetězová transakce
Každý třístranný obchod je řetězová transakce, ale ne každá řetězová transakce je třístranný obchod se zjednodušením.
Řetězová transakce vzniká vždy, když je stejné zboží prodáno postupně mezi více subjekty ale fyzicky přepraveno jen jednou. U opakovaných B2B toků zboží v EU je navíc nutné sledovat prahy Intrastat EU a podávat příslušná statistická hlášení.
Co když je zapojena třetí země
Zjednodušení podle unijní směrnice o DPH se vztahuje na intrakomunitární transakce mezi členskými státy EU. Pokud zboží začíná ve třetí zemi, končí ve třetí zemi nebo prochází dovozem či vývozem, nejde automaticky o třístranný obchod ve smyslu zjednodušení EU.
Kontrolní checklist před fakturací
Před použitím zjednodušení si ověřte, že všechny tři strany jsou osoby povinné k dani, všechna DIČ jsou platná ve VIES, zboží putuje přímo od prvního dodavatele ke konečnému odběrateli, přepravní doklady odpovídají fakturám a souhrnné hlášení obsahuje správný údaj.
Jsem Jim, specialista na DPH ve společnosti Eurofiscalis. Pomáhám francouzským a mezinárodním společnostem zajistit jejich operace v Evropě.
Časté dotazy
Co je třístranný obchod z pohledu DPH?
Třístranný obchod je B2B transakce mezi třemi osobami povinnými k dani identifikovanými k DPH ve třech různých členských státech EU. Zboží je prodáno dvakrát, ale přepraveno pouze jednou.
Jaký je rozdíl mezi třístranným obchodem a řetězovou transakcí?
Řetězová transakce je širší pojem. Třístranný obchod se zjednodušením je konkrétní případ se třemi subjekty, třemi členskými státy EU a přiznáním DPH konečným odběratelem.
Musí se prostředník registrovat k DPH v zemi ukončení přepravy?
Ne vždy. Pokud jsou splněny podmínky zjednodušení, prostředník se kvůli dané transakci nemusí registrovat k DPH ve státě ukončení přepravy.
Kdo přiznává DPH při třístranném obchodu?
Ve zjednodušeném režimu přiznává DPH konečný odběratel ve členském státě, kde přeprava končí. Prostředník vystaví fakturu bez místní DPH.
Které články směrnice o DPH jsou relevantní?
Relevantní jsou zejména články 42, 141, 197 a 265 směrnice 2006/112/ES. Upravují podmínky zjednodušení, reverse charge a souhrnné hlášení.
Musí se třístranný obchod uvádět v souhrnném hlášení?
Ano. Prostředník musí transakci vykázat v souhrnném hlášení, často označovaném jako EC Sales List.
Platí zjednodušení i pro obchod se třetí zemí?
Ne automaticky. Pokud je do fyzického toku zapojen dovoz nebo vývoz mimo EU, je nutné řešit samostatně celní a dovozní DPH pravidla.
Co hrozí při chybném použití zjednodušení?
Rizikem je doměření DPH, úroky, sankce, opravy přiznání a případná dodatečná registrace k DPH.
