Hva er en trekanttransaksjon i EU-MVA?
En trekanttransaksjon oppstår når selskap A selger varer til selskap B, som videreselger de samme varene til selskap C, mens varene transporteres direkte fra A til C.
Et typisk EU-eksempel:
A er en italiensk leverandør;
B er et tysk mellomledd;
C er en fransk sluttkunde;
varene sendes direkte fra Italia til Frankrike.
Det finnes to fakturaer, men bare én fysisk varetransport. MVA-analysen handler derfor om hvilken omsetning som knyttes til transporten, hvem som skal rapportere hva, og om mellomleddet må MVA-registreres i landet der varene ankommer.
Når gjelder EUs forenklede trianguleringsregel?
EUs forenkling for trekanttransaksjoner bygger særlig på MVA-direktivet 2006/112/EC artikkel 42, 141, 197 og 265. Reglene gjør det mulig å la sluttkunden beregne MVA i ankomstlandet, slik at mellomleddet slipper å registrere seg der. Reglene ble innført som en del av Quick Fixes MVA 2020, som harmoniserte de intrakommunitære leveransereglene.
I praksis må du kontrollere disse punktene:
de tre partene er avgiftspliktige B2B-virksomheter;
de er identifisert for MVA i tre forskjellige EU-medlemsstater;
varene transporteres direkte fra første leverandør til sluttkunden;
mellomleddet er ikke etablert i ankomstmedlemsstaten;
sluttkunden er MVA-registrert i ankomstmedlemsstaten;
sluttkunden er utpekt som den som skal betale MVA via reverse charge;
mellomleddet rapporterer transaksjonen i EC Sales List.
Hvorfor Norge gjør analysen mer sensitiv
Norge er et tredjeland i EU-MVA-sammenheng. Et norsk organisasjonsnummer eller norsk MVA-registrering er ikke et EU-MVA-nummer, og Norge er ikke en EU-medlemsstat.
Det betyr at et norsk selskap ikke automatisk kan være én av de tre EU-partene i den forenklede trianguleringsordningen. Forenklingen forutsetter at de tre relevante avgiftspliktige personene er identifisert for MVA i tre forskjellige EU-medlemsstater.
Et norsk selskap kan likevel være involvert i EU-varehandel som mellomledd med MVA-registrering i en EU-medlemsstat, som importør eller eksportør, eller som konsernselskap i en kjede der andre enheter har EU-MVA-numre.
En transaksjon kan være trekantet kommersielt uten å være en forenklet EU-trekanttransaksjon for MVA. Det er ofte her feil MVA-behandling oppstår for norske grupper.
Fakturering fra første leverandør til mellomleddet
Den første fakturaen går fra leverandør A til mellomledd B. I en klassisk forenklet triangulering behandles denne leveringen som den EU-interne leveringen som er knyttet til transporten.
Leverandøren fakturerer normalt uten lokal MVA når vilkårene for en EU-intern varelevering er oppfylt: gyldig MVA-nummer, transport til en annen EU-medlemsstat og dokumentasjon som støtter den faktiske transporten.
Fakturering fra mellomleddet til sluttkunden
Den andre fakturaen går fra mellomledd B til sluttkunde C. Når trianguleringsforenklingen gjelder, fakturerer mellomleddet uten lokal MVA i ankomstlandet. Sluttkunden beregner MVA i sitt land etter reverse charge.
Fakturaen bør vise mellomleddets MVA-nummer, sluttkundens MVA-nummer, tydelig reverse charge-tekst, henvisning til at sluttkunden er betalingspliktig for MVA og vanlig handelsinformasjon.
Rapportering i EC Sales List
Mellomleddet må rapportere transaksjonen i EC Sales List, også kalt recapitulative statement eller periodisk oppgave i flere medlemsstater.
Rapporteringen skal gjøre det mulig å identifisere MVA-nummeret mellomleddet brukte, sluttkundens MVA-nummer, verdien ekskl. MVA av leveransene og eventuell trianguleringskode.
Trekanttransaksjon eller kjedetransaksjon?
En trekanttransaksjon er en særtype av kjedetransaksjon. En kjedetransaksjon finnes når samme vare selges suksessivt mellom flere parter, men bare transporteres én gang. Riktig MVA-sats per leveringsland er kritisk ved kjedesalg.
Forenklet triangulering er snevrere: tre relevante avgiftspliktige parter, tre forskjellige EU-medlemsstater, direkte transport, reverse charge hos sluttkunden og korrekt rapportering.
Hva skjer når Norge eller et annet tredjeland inngår?
Når Norge, Storbritannia, Sveits, USA eller et annet tredjeland inngår i vareflyten, er det ikke lenger nok å snakke om EU-intern trekanttransaksjon.
Da må du analysere hvem som er importør, hvem som er eksportør, Incoterms, tollansvar, import-MVA, eventuell fradragsrett, lokal MVA-registrering og fiskal representant. Statistisk rapportering via Intrastat kan også bli aktuelt avhengig av vareflyten.
Sjekkliste før du behandler en trekanttransaksjon
Bruk denne kontrollen før fakturering: Er alle tre parter avgiftspliktige virksomheter? Har alle tre gyldige MVA-numre i tre forskjellige EU-medlemsstater? Går varene direkte fra første leverandør til sluttkunden? Er transportbevisene konsistente med fakturaene? Er transaksjonen rapportert korrekt i EC Sales List? Er tredjelandselementer som Norge, import, eksport og toll behandlet separat?
Jeg er Jim, MVA-spesialist hos Eurofiscalis. Jeg hjelper franske og internasjonale selskaper med å sikre deres virksomhet i Europa.
Ofte stilte spørsmål
Hva er en trekanttransaksjon for MVA?
En trekanttransaksjon er en varehandel der A selger til B, B videreselger til C, og varene transporteres direkte fra A til C. For EUs MVA-forenkling må de tre partene være identifisert for MVA i tre forskjellige EU-medlemsstater.
Kan et norsk selskap bruke EUs trianguleringsforenkling?
Ikke bare med norsk MVA-registrering. Norge er ikke EU-medlemsstat. Forenklingen kan bare vurderes dersom transaksjonen oppfyller EU-vilkårene.
Hva er forskjellen på trekanttransaksjon og kjedetransaksjon?
En kjedetransaksjon er enhver suksessiv varehandel med én transport. En forenklet EU-trekanttransaksjon er en mer spesifikk modell med tre parter, tre EU-medlemsstater og reverse charge hos sluttkunden.
Hvem beregner MVA i en forenklet trekanttransaksjon?
Sluttkunden beregner MVA i ankomstmedlemsstaten etter reverse charge når vilkårene i blant annet artikkel 141 og 197 i direktiv 2006/112/EC er oppfylt.
Må mellomleddet MVA-registreres i ankomstlandet?
Ikke dersom trianguleringsforenklingen gjelder fullt ut. Hvis ett vilkår mangler, kan lokal MVA-registrering bli nødvendig.
Hva må stå på fakturaen fra mellomleddet?
Fakturaen bør vise MVA-numrene til mellomleddet og sluttkunden, angi at sluttkunden er betalingspliktig for MVA, og inneholde tydelig reverse charge-tekst.
Skal en trekanttransaksjon rapporteres i EC Sales List?
Ja. Mellomleddet må rapportere transaksjonen i EC Sales List / recapitulative statement. Oppgaven skal identifisere sluttkunden, MVA-nummeret og verdien.
Gjelder reglene hvis varene går via Norge?
Ikke automatisk. Hvis vareflyten involverer Norge eller et annet tredjeland, må transaksjonen analyseres med import, eksport, toll, Incoterms, import-MVA og eventuell lokal MVA-registrering.
