Quick Fixes DPH 2020: jak zabezpečit intrakomunitární dodání zboží

Co jsou Quick Fixes DPH 2020?

Quick Fixes DPH jsou evropská pravidla použitelná od 1. ledna 2020. Zavedla je Směrnice (EU) 2018/1910 a Prováděcí nařízení (EU) 2018/1912, aby se sjednotil výklad vybraných oblastí intrakomunitárního režimu DPH, včetně třístranného obchodu v EU.

Balíček řeší hlavně čtyři praktická témata:

• osvobození intrakomunitárního dodání zboží;

• povinnou roli DIČ odběratele;

• důkazy o přepravě do jiného členského státu;

• call-off stock, tedy konsignační sklad, a řetězové obchody.

Pro finanční tým, daňového manažera nebo oddělení zákaznických dodávek je otázka jednoduchá: lze tuto B2B dodávku v EU fakturovat bez DPH a obstojí spis při kontrole za několik let?

Kdy lze intrakomunitární dodání fakturovat bez DPH?

Intrakomunitární B2B dodání zboží může být osvobozeno od DPH, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z jednoho členského státu do jiného a odběratel je osobou povinnou k dani identifikovanou k DPH v EU.

Po Quick Fixes jsou rozhodující tři kontroly:

• odběratel sdělil platné DIČ přidělené jiným členským státem než státem zahájení přepravy;

• dodání je správně uvedeno v souhrnném hlášení, v angličtině EC Sales List;

• dodavatel má důkazy, že zboží fyzicky opustilo stát odeslání a dorazilo do jiného členského státu.

Tyto kontroly patří do procesu před fakturací. Pokud se řeší až při měsíční uzávěrce, vzniká zbytečné riziko doměření DPH.

DIČ odběratele: hmotněprávní podmínka osvobození

Platné DIČ odběratele už není pouze formální náležitost faktury. Směrnice (EU) 2018/1910 z něj udělala hmotněprávní podmínku pro uplatnění osvobození u intrakomunitárního dodání zboží.

Dodavatel by měl DIČ ověřit v systému VIES před vystavením faktury bez DPH a výsledek archivovat. Prakticky může jít o časově označený screenshot, export z VIES, záznam z ERP nebo jiný auditovatelný důkaz.

Pokud je DIČ v okamžiku dodání neplatné, chybí nebo neodpovídá fakturovanému odběrateli, osvobození je slabé. Podle lokálních pravidel může být nutné fakturovat DPH nebo transakci následně opravit, pokud odběratel doloží dostatečné podklady.

Souhrnné hlášení není vedlejší administrativa

Intrakomunitární dodání musí být vykázáno v souhrnném hlášení. V českém prostředí jde o samostatnou povinnost vedle přiznání k DPH a, pokud je relevantní, vedle kontrolního hlášení.

Quick Fixes zpřísnily význam tohoto výkazu. Chybějící nebo nesprávný záznam v souhrnném hlášení může ohrozit osvobození. Směrnice ponechává prostor pro nápravu, pokud dodavatel jednal v dobré víře a umí své pochybení řádně vysvětlit správci daně, ale nelze na to spoléhat jako na běžný proces.

Jaké důkazy o přepravě uchovat?

Prováděcí nařízení (EU) 2018/1912 zavedlo vyvratitelnou domněnku, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, pokud má dodavatel určité vzájemně nerozporné důkazy vydané nezávislými stranami.

Použitelné dokumenty typicky zahrnují:

• podepsaný nákladní list CMR;

• konosament;

• fakturu za leteckou přepravu;

• fakturu dopravce;

• pojistnou smlouvu vztahující se k přepravě;

• bankovní doklad o platbě za přepravu;

• úřední dokument vydaný veřejným orgánem;

• potvrzení skladovatele ve státě určení.

Nejde o sbírání papírů pro papíry. Důkazy musí vyprávět stejný příběh: stejné zboží, stejný odběratel, stejná trasa, slučitelná data a žádné rozpory mezi dokumenty.

Když přepravu organizuje dodavatel

Pokud zboží odesílá nebo přepravuje dodavatel, domněnku přepravy lze obvykle opřít o dva vzájemně nerozporné přepravní doklady, případně o jeden přímý přepravní doklad doplněný dalším uznatelným dokumentem.

Dokumenty musí pocházet od různých stran nezávislých na dodavateli i odběrateli. Interní dodací list nebo potvrzení podepsané pouze zákazníkem bez externího důkazu bývá pro daňový spis příliš slabé.

Když přepravu organizuje odběratel

Pokud přepravu zajišťuje odběratel, musí být spis silnější. Dodavatel má získat písemné prohlášení odběratele, že zboží bylo odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu, a zároveň držet podpůrné přepravní důkazy.

Prohlášení má identifikovat zboží, členský stát určení, datum vystavení, odběratele, množství a povahu zboží, datum a místo příjezdu a případně osobu, která zboží za odběratele přijala.

Pokud odběratel zajišťuje přepravu a prohlášení chybí, dodavatel nese důkazní riziko. Při kontrole nestačí tvrdit, že obchodní partner zboží skutečně odvezl.

Call-off stock a konsignační sklad

Quick Fixes sjednotily zjednodušení pro call-off stock. V české praxi se často mluví o konsignačním skladu nebo skladu pro předem známého odběratele.

Princip je tento: dodavatel přesune zboží do jiného členského státu pro konkrétního odběratele, který je znám už při zahájení přepravy. Pokud jsou splněny podmínky, samotný přesun zboží nemusí okamžitě vyvolat povinnost registrace dodavatele k DPH ve státě skladování.

Zjednodušení stojí zejména na těchto podmínkách:

• odběratel je znám před přesunem zboží;

• dodavatel nemá sídlo ani stálou provozovnu ve státě určení;

• odběratel je v tomto státě identifikován k DPH;

• obě strany vedou požadované záznamy;

• zboží je odebráno v evropské lhůtě, standardně do 12 měsíců.

Toto není volný sklad pro více neurčených zákazníků. Jakmile odběratel není předem identifikován, evidence je neúplná nebo podmínky přestanou být splněny, lokální registrace k DPH se může znovu otevřít.

Řetězové obchody: která dodávka je osvobozená?

Řetězový obchod vzniká, když je stejné zboží postupně prodáno mezi několika subjekty, ale fyzicky přepraveno jen jednou. Každý prodej vytváří vlastní DPH povinnost. Na rozhraní se pohybují také otázky Incoterms 2020 (kdo organizuje přepravu) a prahu Intrastat (kdy je nutné podávat statistické hlášení).

Osvobození může být navázáno pouze na jednu dodávku v řetězci. Ostatní dodávky se musí posoudit jako lokální plnění nebo podle pravidel konkrétní země.

Quick Fixes harmonizovaly přiřazení přepravy. Základní pravidlo přičítá přepravu dodávce uskutečněné ve prospěch prostředníka. Pokud ale prostředník sdělí svému dodavateli DIČ přidělené státem, ze kterého se zboží odesílá, může být přeprava přičtena dodávce uskutečněné samotným prostředníkem.

Špatně určená osvobozená dodávka není akademická chyba. Může změnit DPH na každé další faktuře v řetězci a vytvořit povinnost registrace k DPH v cizím státě.

Checklist před fakturací bez DPH

Před vystavením faktury bez DPH u intrakomunitárního dodání zboží ověřte, že:

• odběratel je B2B osoba povinná k dani;

• DIČ odběratele je platné ve VIES;

• DIČ patří skutečně fakturovanému zákazníkovi;

• zboží fyzicky opouští členský stát odeslání;

• cílový členský stát je zdokumentován;

• důkazy o přepravě jsou nezávislé a nerozporné;

• faktura používá správný režim intrakomunitárního dodání;

• transakce je uvedena v souhrnném hlášení;

• u řetězového obchodu je správně určena osvobozená dodávka;

• u konsignačního skladu jsou splněny evidence, identifikace zákazníka a lhůty.

Nejčastější chyby

První chyba je pozdní ověření DIČ. Kontrola ve VIES několik týdnů po odeslání nenahrazuje důkaz, že DIČ bylo platné v okamžiku dodání.

Druhá chyba je spoléhání na jeden dodací list. U intrakomunitárního dodání musí dodavatel prokázat pohyb zboží do jiného členského státu nezávislými a konzistentními doklady.

Třetí chyba je podcenění souhrnného hlášení. Faktura může být správná, přeprava skutečná a DIČ platné; pokud je výkaz chybně nebo vůbec nepodaný, osvobození zůstává napadnutelné.

Čtvrtá chyba vzniká u řetězových obchodů. Pokud se osvobození přiřadí ke špatné dodávce, musí se často přepočítat celá fakturační logika.

Pohled odborníka

Jsem Jim, specialista na DPH ve společnosti Eurofiscalis. Pomáhám francouzským a mezinárodním společnostem zajistit jejich operace v Evropě.

U opakovaných B2B toků v EU bych Quick Fixes neřídil jako jednorázové daňové stanovisko. Nastavil bych je jako předfakturační kontrolu: DIČ/VIES, důkazy o přepravě, souhrnné hlášení a příznak pro řetězový obchod nebo konsignační sklad ve stejném objednávkovém spisu.