Práce ve mzdě a DPH: jak nastavit zpracování zboží v EU

Co je práce ve mzdě z pohledu DPH?

Práce ve mzdě znamená zpracování cizího materiálu pro objednatele, který si ponechává vlastnictví. Zpracovatel dodá know-how, výrobní kapacitu, práci nebo vedlejší materiál, ale hlavní suroviny mu nepatří. Výsledkem má být nový produkt nebo produkt s jinou funkcí.

Pro správnou kvalifikaci kontrolujte čtyři body:

Pokud zpracovatel nakoupí hlavní materiál na vlastní účet a prodá hotový výrobek, nejde typicky o práci ve mzdě. Daňově se můžete dostat do režimu dodání zboží, s jinou fakturací, okamžikem zdanění a oznamovacími povinnostmi.

Služba, oprava nebo dodání zboží: proč na rozdílu záleží?

DPH režim se mění podle toho, zda vzniká nový výrobek, opravuje se původní věc, nebo se fakticky prodává zboží. Stejný fyzický pohyb přes hranice může mít odlišné daňové důsledky.

Správná analýza začíná třemi otázkami:

1. Kdo vlastní materiál před, během a po zpracování?

2. Odkud, kam a přes které státy zboží fyzicky putuje?

3. Kdo komu fakturuje, za co, s jakým DIČ a v jaké zemi?

Jak se fakturuje práce ve mzdě mezi podniky v EU?

U B2B práce ve mzdě se místo plnění služby obvykle přesouvá do země příjemce služby. Zpracovatel v jiném členském státě proto často fakturuje bez lokální DPH a objednatel přizná DPH režimem přenesení daňové povinnosti (reverse charge) ve své zemi. Zkontrolujte platné sazby DPH v EU, abyste správně aplikovali přenesenou daňovou povinnost.

Oddělte dvě vrstvy operace:

• službu zpracování, tedy fakturu zpracovatele za práci ve mzdě;

• pohyb zboží, tedy vyslání materiálu, návrat hotového výrobku nebo jeho dodání jinam.

Pokud francouzský zpracovatel fakturuje podnikateli z jiného členského státu, francouzská faktura bude zpravidla bez DPH s odkazem na autoliquidation / reverse charge. Ve francouzském kontextu se služba může promítnout do DES, zatímco přijatá nebo uskutečněná daň se vykazuje v přiznání CA3 podle role subjektu.

Jak funguje bilaterální práce ve mzdě?

Bilaterální scénář je nejčistší: objednatel odešle materiál z jedné země zpracovateli a hotový výrobek se vrátí zpět. Příklad: francouzská společnost pošle komponenty do Itálie na montáž a hotové výrobky se vrátí do Francie.

Klíčová je prokazatelnost návratu. K dispozici mají být objednávky zpracování, CMR, přepravní faktury, skladové pohyby, výrobní příkazy a párování původního materiálu s hotovým výrobkem. Bez nich může správce daně číst odeslání materiálu jako převod nebo dodání zboží.

Co se mění u trilaterálních a složitějších toků?

Trilaterální práce ve mzdě přidává další zemi, dalšího dodavatele nebo jiného příjemce hotového výrobku. Právě tady vzniká nejvíce lokálních registrací k DPH.

V EU mohou některá zjednodušení zabránit registraci v zemi zpracování, zejména když:

• dvě navazující služby proběhnou ve stejném členském státě;

• dvě navazující služby proběhnou ve dvou různých členských státech;

• objednatel koupí zboží v jednom členském státě a zpracování proběhne ve stejném státě;

• objednatel koupí zboží v jednom státě a nechá ho zpracovat v jiném státě.

Strukturální podmínka zůstává stejná: zboží musí nakonec dorazit do členského státu, který vydal DIČ použité objednatelem pro přijetí služby. Pokud hotový výrobek místo toho zůstane u zpracovatele, prodá se lokálně nebo jde přímo zákazníkovi do třetí země či jiného členského státu, zjednodušení nemusí fungovat.

Kdy hrozí registrace k DPH v zemi zpracovatele?

Lokální registrace k DPH hrozí ve chvíli, kdy dočasný pohyb přestane být dočasný. Země zpracovatele se může stát zemí zdanitelného plnění, pokud se tam zboží prodá, skladuje nebo odtud odchází do jiného scénáře, než pokrývá zjednodušení.

Nejdříve prověřte tyto situace:

• hotové výrobky jsou prodány v zemi zpracovatele;

• hotové výrobky se posílají přímo zákazníkovi v jiném členském státě;

• část zboží zůstává skladem u zpracovatele;

• zpracovatel dodává významnou část materiálu z vlastních zásob;

• objednatel používá DIČ země, která neodpovídá konečnému určení zboží;

• chybí důkazy, že odeslaný materiál odpovídá vráceným výrobkům.

V těchto případech už neřešíte jen fakturu za službu. Musíte kvalifikovat tok zboží: přemístění vlastního zboží, intrakomunitární pořízení, lokální dodání, intrakomunitární dodání, vývoz nebo dovoz.

Intrastat, EMEBI, DES a CA3: které deklarace sledovat?

Práce ve mzdě může spustit několik deklarací najednou, protože služba a zboží nejsou totéž. Faktura za zpracování nevyčerpává povinnosti k pohybu materiálu. Sledujte prahy Intrastat v EU, protože přeshraniční pohyb zboží při práci ve mzdě se zahrnuje do statistiky.

Ve Francii nahradila starou logiku DEB kombinace statistického EMEBI a daňového rekapitulativního výkazu. V ostatních členských státech se Intrastat řídí místními pravidly, prahy a metodikou.

Jaké evidence držet k dočasnému pohybu zboží?

Evidence má prokázat, že zboží nebylo prodáno, ale dočasně odesláno ke zpracování. Musí umožnit časově a věcně spárovat materiál s hotovým produktem.

Objednatel by měl evidovat zejména:

• popis materiálu nebo zboží;

• množství, hmotnost, objem nebo jednotky;

• místo určení a identifikaci zpracovatele;

• datum odeslání;

• datum návratu nebo datum výstupu ze scénáře práce ve mzdě;

• povahu operace: zpracování svěřeného zboží;

• DIČ zpracovatele;

• hodnotu materiálu a případně hodnotu zpracování pro reporting.

Zpracovatel by měl mít samostatnou evidenci přijatého cizího zboží:

• identitu a adresu objednatele;

• druh a množství přijatého materiálu;

• data příjmu;

• druh a množství vyrobených nebo upravených produktů;

• data výstupu;

• stav zásob po dokončení operací.

Checklist před odesláním zboží ke zpracování

DPH scénář uzavřete před prvním pohybem zboží. Po expedici už často jen opravujete dokumentaci k toku, který právně vznikl.

1. Určete vlastníka materiálu před zpracováním, během něj a po něm.

2. Ověřte, že operace vytváří nový výrobek, ne jen opravu.

3. Seznamte země odeslání, zpracování, skladování a konečného určení.

4. Zkontrolujte DIČ všech stran a DIČ použité na fakturách.

5. Potvrďte režim služby: bez DPH, s reverse charge, nebo lokální DPH.

6. Ověřte, zda francouzský poskytovatel musí podat DES.

7. Posuďte EMEBI, Intrastat a lokální statistické povinnosti ve všech zemích.

8. Otevřete evidenci zboží před fyzickým pohybem.

9. Připravte důkazy přepravy pro cestu tam i zpět.

10. Udělejte nový DPH test, pokud zboží nejde zpět do země objednatele.